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公司治理、企业管理与会计信息管理软件

   日期:2021-07-22     来源:www.zhongyunzhitong.com    作者:未知    浏览:390    评论:0    
核心提示:本文在公司治理和公司管理整理的框架中,全方位论述了会计的地位和用途:会计信息管理软件一方面是联系公司治理系统和公司管理软件的纽带,是治理系统和管理软件得以正常运转的基础;另一方面,会计信息管理软件的健全及其用途的发挥亦不能离开企业内部科学、严密的组织管理和公司治理结构对其的引导和控制。
本文在公司治理和公司管理整理的框架中,全方位论述了会计的地位和用途:会计信息管理软件一方面是联系公司治理系统和公司管理软件的纽带,是治理系统和管理软件得以正常运转的基础;另一方面,会计信息管理软件的健全及其用途的发挥亦不能离开企业内部科学、严密的组织管理和公司治理结构对其的引导和控制。三者之间形戚一互相影响,互相制约的关系。因此,会计改革不可以局限于就会讨论会计,而是应站在管理的高度,通过完善公司治理结构和加大企业内部管理来使会计改革获得事半功倍的成效,以最后形成公司治理系统、公司管理软件和会计信息管理软件良性循环的局面。

公司治理系统公司管理软件会计信息管理软件

1、引言:

纵观会计进步历史,会计已经从容易地记录事情并向所有者报告管理者经营营业额的阶段演变到向组织内部和外部的利益有关者提供决策有用信息。会计的目的相应地也从报告解除受托责任拓展到优化配置资源。但,从国内会计信息水平近况来看,会计在非常大程度上不只没起到优化资源配置有哪些用途,甚至有时还误导了资源的流向,使资金投入者的利益遭到了损害。会计信息水平不高,与会计职员素质。会计法规和准则等方面均有关系,这方面的研究已有很多成就。本文试图另辟蹊径,立足公司治理、企业管理、会计信息管理软件的共生关系,从理论层面揭示会计信息水平是如何受制于环境并积极地影响这部分环境。作者的看法是,会计作为企业管理软件的一部分,它同企业的管理结构和治理结构是密不可分的。在一个管理有序、治理健全的企业中,会计势必运作好,它为企业内部、外部决策者提供靠谱、有关的会计信息。从经验来看,那些提供不真实会计信息的企业通常都在企业管理上比较薄弱,缺少有效的公司治理结构。笔者进而觉得会计信息失真的深层次缘由是在于国内很多企业缺少健全、完善的公司管理软件和有效的公司治理系统。会计职责的履行和用途的发挥不能离开企业管理和治理结构,只有将会计置于公司管理和治理系统中加以考虑,才能理解会计在经济日常的角色和地位,才能找出日常所存在问题的症结,寻求对症之药。

2、公司治理和公司管理的整理剖析摸型

现在,有关公司治理和公司管理的研究存在着两种倾向,即公司治理研究只考虑狭义的公司治理范围,其中主要研究内部监控机制和勉励约束机制,而公司管理研究中,又只注意企业外部环境、公司文化、管理风格的影响,而极少把公司管理软件与公司治理系统结合起来综合研究。

其实,公司治理与管理是存在紧密关系的两个方面,按柯克兰和瓦提克(Cochran andWartick)的研究结论:公司治理与公司管理之间潜在冲突是构成公司治理问题的内容之一,因此公司治理的目的就包括协调企业的治理和企业的管理。[1]治理与管理有什么区别依靠于经济学上概念股东与管理者关系的企业理论模型:股东拥有企业仅不参与营运管理,股东通过选举董事会作为他们在公司决策中的加盟人来监督经营者的行为。据此,公司治理被看成与企业的内在性质、目的和整体形象有关,与该实体的重要程度、持久性和诚信责任等内容有关,而公司管理则更多地与具体经营活动有关。可以觉得,治理与管理的差别在于:(1)治理的中心是外部的,而管理的中心是内部的;(2)治理是一个计放系统;管理是一个封闭系统;(3)治理是策略导向的,管理是任务导向的。简言之,公司治理关心的是“公司向什么地方去”的问题,而公司管理关心的是“如何使公司达到上述目的”的问题。同时,企业治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接对公司管理运作过程产生影响,但在一般情况下,公司治理系统主如果通过影响公司管理软件来达到间接影响公司管理运作的目的和提升企业的管理效率与管理效益的。在实践中,一般觉得专司公司治理的董事会在非常大程度上参与了企业管理。尤其是在英美等国家的治理结构中,董事长总是又是企业的首席实行官(CEO),很多高层经理又是董事会成员。鉴于公司治理与公司管理这种交叉关系,海外有学者指出应该将公司治理与公司管理综合起来加以研究,并提出了一个描述性模型。国内有学者借鉴其思路,架构了一个公司治理与公司管理的整理剖析模型[2]。

公司治理系统由内部监控机制和外部监控机制组成。国内公司法确定阶“三会四权”制衡机制就是典型的内部监督机制。外部监控机制是指一股股东、资本市场、经理市场、商品市场、社会舆论和国家法律法规等外部力量对企业管理行为的监督。

公司管理软件在这里被描述成由三个部分组成:一是企业策略目的与决策系统;二是企业组织结构与组织管理软件;三是企业文化与价值系统。根据著名的麦肯齐企业管理软件的7—S框架(原因包括结构、策略、体制与程序、职员与班子、技术、作风。一同价值)来剖析,上述第一和第二部分主如果硬件要点,第三部分主如果软件要点。从控制角度看,在公司管理软件中,决策体制、管理组织体制、管理流程与规范与会计、审计系统等构成了公司管理的自我调控机制,对企业管理行为形成了内在的和规范化的约束。

模型中还有两个有关的系统。一是企业外部环境系统,这包括政治、经济、社会文化、客户、提供商。角逐对手、资本市场等原因,它们既影响公司治理系统,又影响公司管理软件,还构成公司治理系统的一部分。二是公司信息互联网。它应是公司治理系统和管理软件的一同组成部分和赖以有效运作的基础。强调这一点,对于国内企业现阶段在企业打造有效的治理机制是至关要紧的,由于国内不少股份企业治理结构发挥不了用途,除去规范上的缺点,本身能力差以外,再就是缺少支持有效决策和有效行动的信息。而这部分信息常常是企业管理的自我调控系统,尤其是会计和审计系统提供的。

三.会计信息管理软件与公司治理和管理软件

当现代经济已客观地表现为实体经济、货币经济和数字经济的三重世界时,现代企业中的管理信息互联网非常大程度上就是以数字形式表现出来的会计信息管理软件[3]。会计是企业管理活动的一部分,它产生于企业管理软件中,以管理当局的名义向外披露会计信息,并对其靠谱性、真实性负责。会计亦是公司治理结构中必不可少的组成部分,公司内、外部利益有关者只有依据会计信息知道并监督企业管理活动,进而作出有关决策。会计信息管理软件和公司治理和管理软件的关系具体剖析如下:

(一) 会计信息管理软件与公司治理系统

公司治理系统由内部监控机制和外部监控机制组成。内部监控机制是主要股东①、董事会、监事会对企业经营者进行监控的机制。在肯定状况下内部监控机制是公司治理的主体。它一方面借助企业管理当局披露的会计信息对企业管理者进行约束和勉励。另一方面由于内部监控机制的特殊地位,它有义务保证企业的会计系统和审计系统向股东会、董事会、监事会及外面披露提供系统、准时、准确的会计信息。美国公司董事协会在描述董事会职责范围时就觉得董事会在检查和监督企业内部管理控制工作方面有哪些用途包括:“分辨董事会对信息的需要,并安排这部分信息的准时提供;每年对流向董事的信息进行评价,以确保这部分信息的准确性。完整性和合理性。”[4]

外部监控机制包括资本市场、商品市场和经理市场等外部力量对企业管理行为的监督。资本市场起着为通资金提供者和企业间的信息,在企业间配置资源有哪些用途。资本市场上的决策者主如果中小股东和债权人,因为他们不直接监督经营者,因此需要公司向他们提供详细、靠谱的财务数据,需要证券市场管理者拟定公平买卖规则,来规范会计信息的供给。而资本市场发挥用途的首要条件是企业积极地披露保留的信息,市场又能将企业披露的信息准时地反映出来达成对企业的正确评价。商品市场对企业的监控是通过企业与提供商和客户之间的“纵向角逐”来达成的。现代企业间既存在角逐又有相互协调。角逐性是商品市场发挥用途的首要条件。而社会化大生产又需要企业间相互协调合作,维持一种长期稳定的买卖关系。在买卖过程中,合作双方提出的条件常常会直接影响另一方企业的经营方针和管理方法的具体内容,因此双方都需要全方位采集他们的经营情况信息,以决定合作的内容和方法。而这种所需要的经营情况信息非常大一部分是源于企业向外披露的会计信息。在有效的经理市场上,企业经理是一种特殊的人力资本,其价值取决于市场评价,市场评价的规范除去常识、经验与城信度以外,还有一个重要原因就是经理任期内的经营绩效。经营绩效又主如果通过企业反映财务情况、经营成就、现金流动情况的财务会计信息表现出来的。假如经营绩效好,经理职员不仅能够获得优厚的回报,其在经理市场的价值也会大大上升,假如经理出现经营劣迹,其价值会一落千丈,最后会干扰其职业生涯。综上所述,现代财务会计规范的打造与健全,完全可以看作是会计对现代企业冶钢结构的逐步完善健全而作出的一种积极响应。而有效的审计监督规范,又确保了这种相辅相成关系的正常秩序并发挥积极推动作用。

(二)会计信息管理软件与公司管理软件

从以上剖析中可以看出,公司治理系统中内外监控机制的有效运作和用途发挥,主要取决于企业的会计信息管理软件。假如没靠谱、有关的会计信息支撑,董事会、监事会及外部监控机制的任何决策都可能盲目无效。为此,有必要在企业管理层面上,将产生并保证真实靠谱的会计信息的系统称之为公司管理软件的自我调控机制。它从企业有效管理的角度在财务上对内部管理进行控制,主要强调管理行为与法规规范的一致性与靠谱财务信息的畅通。公司治理系统的要紧功能之一就是确保公司内部存在一个有效运作的自我调控机制,这是达到公司目的的必要保障。

啥是公司管理的自我调控机制呢?美国管理会计协会(CIMA)的概念是:它是如此一个整体系统,由管理者打造的,旨在以一种有序的和有效的方法进行企业的业务,确保其与管理政策和规章的一致,保护资产、尽可能确保记录的完整性和正确性[5]。因此公司管理的自我调控机制主如果指企业的会计系统和内部审计系统。完全可以觉得,现代管理会计内部审计规范的确立并发挥日益显著有哪些用途,是现代会计适应现代企业管理进步而作出的应付手段。事实上,公司管理软件中的一些硬件要点也构成了肯定的约束控制用途。这部分硬件包括(1)决策控制机制;(2)管理组织体制;(3)管理规范。它们与内部会计、审计系统一块构成了公司管理的自我调控机制。

由上可见,以会计、审计系统为核心的公司管理软件的自我调控机制主要服务于企业进行有效管理,但它也是公司治理的内部监督机制和外部监控机制运作的信息基础。三者处于一种互动的状况。会计信息管理软件有哪些用途就是协调各方的利益,特别是股东、债权人等组织外部有关者同组织内部管理者之间的利益冲突,使得在追求企业价值最大化时,也达成了个人利益最大化。因此会计信息管理软件内最后是服务于两个目的:一是为企业内部管理者提供管理决策信息;二是帮企业内外监控者对企业管理者进行的监督勉励和评价[6]。

同时会计审计系统的有效运作亦不能离开公司内部科学适当的决策体制和管理组织体制与健全的规章规范的有力支持。公司治理的内部外部监控机制与公司管理软件的自我调控机制也处于相互用途的状况。董事、监事和社会公众要从企业管理软件中获得会计信息,而企业的会计、审计系统又直接或间接地同意董事会或监事会的领导。为此,大家可以构建一个以会计、审计系统为核心的管理软件的自我调控机制及其与公司治理系统整理的模型。
4、公司治理、公司管理与会计治理三者互动关系的历史考察

在工业革命以前的漫长年代里,尽管出现了复式簿记如此具备历史性意义的巨大突破,但会计的进步一直是缓慢的,仅停留在容易的记录阶段。工业革命到来之后,科技的快速进步引起了组织上的变革和革新。以所有权与经营权的分属为特点的股份企业的产生就是这一时期非常重要的组织上的革新。现代时尚的大多数经典性会计思想的产生都来自于股份企业的实践(尤以美国为甚)。今天的绝大多数管理会计的办法都产生于1825-1925年,而这一恰恰是公司制逐步健全的时期。作为现代生产技术的先驱者的纺织工业,第一将制造一件商品的所有生产过程内部化并一体化于一家工厂。这部分纵向联合企业中的经理们需要会计系统提供每一道工序上半成品的单位本钱数据,以便于将自制半成品本钱与外购价格作比较。然而,真的引发会计大进步的是美国历史上第一个现代工商企业——铁路企业的出现。它们第一雇佣大量支薪经理,打造起大规模内部组织机构,严格划分各部门,并明确了各部门的责任和权力。当时铁路企业的高层经理都深深了解,内部信息的不断流通对于新兴大企业的有效经营是至关要紧的,他们首创了会计和统计报表规范用以监督、评估经理们的工作。因为对精确信息的需要日益迫切,因而采集、整理和剖析企业平时经营中所产生的很多各种各样的数据的办法也大有改进,更要紧的是它致使了会计规范的改革,促成了会计脱离管理的范围而自成一门学科。新的会计规范分为三大类:财务会计、固定资本核算和本钱会计。当时还就新的会计在有关铁路的杂志和很多新出版的金融杂志上展开了广泛热烈的争论,从而形成美国历史上首次会计大讨论。这部分在十九世纪五十年代构想出并于将来几年渐渐健全的会计办法,非常快便为十九世纪八十年代兴起的首批大工商企业所使用,直到进入二十世纪相当一段时期,它们一直是美国工商企业的基本会计办法和基本控制方法。[7]

到了19世纪后期,很多大型的工商企业纷纷学习引入铁路企业的管理和监督办法,其中最为突出的是安德鲁·卡内基的美国钢铁公司。正如霍利所指出的,工厂生产速度的大增,使其对经理的需要也大为提升。因为金属生产的每个生产过程都牵涉到不一样的活动,因此全方位的协调和监督是困难的。为了对分管各个冶炼阶段的工头们进行有力的管理监督,他们进步了一套实行协调和监督所不可或缺的统计数据。尤其是引进了“会计凭征规范”,每一个车间在完成每一订单后,都要填列所消耗的材料和人工的成本。记载着生产每吨钢轨所耗费的各项原材料本钱的日报和月报准时地送到卡内基手中,成为卡内基最主要的监督工具。

其后在二十世纪初,对公司制的演进和会计进步做出巨大贡献的是杜邦炸药公司,它是历史上最早的权力集中的、按职能划分部门的联合企业。与其它的联合企业一样,公司由董事会的执委会领导。除董事长以外,执委会的成员们都负有双重责任,既要对分管的职能部门的营业额负责,又要对公司作全盘性的管理,而第二项责任居于优先地位。执委会在实行工作时的主要依据之一就是由财务部门所算出的日益复杂的、关于本钱会计和固定资本核算的资料。杜邦公司分管财务的副董事长皮埃尔·杜邦在公司合并完成后的第一项工作就是统一所有参加合并企业的会计规范,为企业的所有工厂和办事处拟定出一套相同的会计程序,并结实地控制流动资本的稳定提供。他们在完成这部分工作时,在现代工业会计方面进行了发展性的工作,表目前以下二个方面:一是初次将会计上的三个基本种类—财务会计、固定资本核算和本钱会计——有效地结合成一体,从而能够帮助为现代的资产会计奠定基础,到1910年,他们已进步出一套后来成为二十世纪工业企业标准会计程序的会计办法和会计监督。二是设计出ROI(投资回报率)这一指标(即后来被广泛运用的杜邦财务指标剖析体系)。借助这一指标,杜邦企业的经理们得以明确地说明,现代管理对利率和生产率所作出的那部分基本贡献——通过对经由生产和分配过程的材料步骤进行管理协调而得到的节省。这部分会计上的革新成就成为了企业经理必不可少的管理办法。通过这部分办法,才使管理上的有形的手在协调和监督经济活动方面得以取代市场力量的无形的手。[8]

在1925-1975年这期间里,美国企业的会计系统则遭到了税法和会计准则这部分外部原因的很大影响。在20世纪刚开始的2、三十年中,因为工业革命的影响,会计范围变得相当复杂,早期单一的会计办法不再存在,有效的会计办法尚未打造起来。在会计艺术观的指导下,美国会计界呈现一片混乱景象。当时,对资产计价,时尚多种办法,包括原始本钱、重置本钱、现行市价等,对收益的性质出处,都存在不一样的理解,,因为19世纪后半期至大萧条时期,美国社会缺少完整、严格的法律等外部约束企业的治理行为。这个时候会计便真的成为企业家们粉饰公司营业额,欺骗股东,追求个人利益的“艺术”了。因为当时会计实务这样混乱,1929-1937年的经济危机刚开始,就有人猛烈批评会计界,甚至有人觉得,松散的会计实务是致使美国资本市场崩溃是什么原因之一。在这一情形下怎么样从外部强化对企业的监督和治理日益遭到看重。美国国会相继于1933年和1934年分别通过了《证券法》和《证券买卖法》,规定所有证券上市公司都需要提供统一的会计信息,并于1934年成立了《证券买卖委员会》(美国证券交易委员会),并需要该组织负责拟定上市公司所需要遵守的统一会计规则,从而使财务会计进入了同意准则规范的年代。经过美国证券交易委员会、APB、FASB等准则拟定机构及其有关利益团体的不懈奋斗,到50年代中期,美国已形成了较为规范的会计准则体系。而会计准则拟定过程是一个各利益有关者相互博奕的过程,希图通过拟定具备强制性的“公认会计准则”来贯彻自己对企业进行治理和管理的思想,以最大程度达成自我利益。因此从这个意义上讲,会计准则就是现代企业强化公司治理与管理的产物。

1975年将来,现代工商企业所遭到的最大冲击莫过于信息技术革命。技术革新势必致使组织革新,此时日本走在了企业革命的前列,革新一系列诸如当令制造系统(Just一in-time)、灵活生产体系(contingency productions
system)等新的生产管理规范。从80年代中期开始,美国工商业者开始产生危机感,并对传统的生产管理规范进行了认真检查和深刻深思,很多公司决定学习日本企业的全方位水平管理并推行新的“当令适当生产和存货控制规范”,全方位改革了生产管理方法。但同时,现代管理会计的观念仍是老一套,没能与这部分新的生产管理规范同步进步。因而本世纪八十年代将来,美国会计界指出了管理会计已出现紧急危机,1987年约翰逊和卡普兰两位教授出版了哄动西方会计界的专著“有关性消失了——管理会计的兴衰”,觉得现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革,才能符合当今科技和管理科学进步的现实状况。在其后十余年中西方会计界在对管理会计深思的同时亦进行了革新和变革。大力吸取企业理论、信息经济学、组织行为学等现代管理科学,不只对原有些常识体系进行了改造,还产生了适应现代生产管理规范的新分支,如全方位水平管理会计、当令规范系统会计、人力资源管理会计等。

通过以上历史考察可见,会计系统作为企业管理软件的一部分,它饰演着双刃剑的角色:一方面技术革命引起了企业组织的变革,管理的需要呼唤着会计的进步,革新的会计系统又成为了企业管理顺畅进行的要紧保障;而另一方面,当企业组织还不够健全,企业缺少外部约束时,会计系统又可能成为内部人所控制的,用来欺骗股东等外部利益有关者的工具,而要纠正这所有,又需要依靠于企业内外部法律、规章规范,组织结构即治理和管理软件的完善和健全。

5、启示

当将会计信息管理软件置于公司治理系统和公司管理软件相整理的框架中加以研究时,可以发现:会计信息管理软件一方面是联系治理系统与管理软件的纽带,是治理系统和管理软件一同组成部分和得以正常运转的基础;另一方面会计信息管理软件用途的发挥亦不能离开企业内部科学、严密的组织管理和公司治理结构对其的引导和控制。三者之间是一种互相影响、互相制约的关系。

联系国内现实,在会计信息失真时,大家总是对会计本身横加指责,觉得缺少真实、有关的决策信息是会计本身的失职。显然这种就会计论会计的看法是有失偏颇的。当企业内部监控机制中的董事会、监事会只不过一种形式而产生不了对会计信息的需要及监控动机时;当企业外部资本市场成为海量对企业经营情况并不关心的中小股东进行投机炒作的场合时;当企业管理者更多地是以行政方法委派到伦业而不是从经理市场中角逐产生,甚至还无所谓经理市场时;当企业还沿着计划经济体制下的规范惯性进行管理时;会计信息是不是还能发挥其用途?答案当然是相反的。甚至可以说,没完善规范的公司管理和治理系统就不会有对决策有关的会计信息的需要。

因此要解决国内会计信息失真问题,提升会计信息水平,重要是要健全国内公司治理结构和加大企业内部管理。可喜的是,党的十五届四中全会“关于国有企业改革和进步若干重大问题的决定”明确提出“公司法人治理结构是公司制的核心”,就怎么样形成适当的;规范的公司法人治理结构作了详细的说明。同时,“决定”也特别强调改革企业管理,“要加大企业进步策略研究,完善和健全各项规章规范,狠抓管理薄弱环节,广泛使用现代管理技术办法和方法”。这表明,健全公司治理结构和加大企业内部管理已得到高度的看重。

实践中,伴随大家对会计信息失真这一现象认识的日益深化,亦开始从公司治理结构和企业管理的角度来解决这一问题。1993年国有企业外派监事会,1998年的大型国有企业的稽察特派员规范与近几年以由来效果卓著而日渐竞价的财务总监规范和会计职员委派规范都是立足于公司治理结构的内部外部监控机制对会计工作进行引导和管理。新近修订颁布的《会计法》也着重强调企业内部控制规范在保证会计工作顺利进行,维护会计信息真实完整上的重要程度。因此大家有理由相信,伴随国内经济体制改革的深化和现代企业规范的打造,会计信息水平势必得到改变和提升,会计系统势必在国内经济进步中发挥出其应有些用途,最后形成会计信息管理软件和公司治理系统、公司管理软件良性循环的局面。

 
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